生產商或經銷商出租人的融資租賃會計處理及例題

租賃是指在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同。租賃涉及出租人和承租人，對於出租人來說，分為經營租賃和融資租賃。有一種特殊的融資租賃，叫做生產商或經銷商融資租賃，主要是銷售方為擴大銷售，並減輕購買方一次付款的壓力而採取的一種促銷手段，下面對生產或經銷商融資租賃進行介紹。

一、一般賬務處理

1、出租方租賃開始日，借：應收融資租賃款-租賃收款額；貸：營業收入、應收融資租賃款-未實現融資收益。

2、每期收取租金，並攤銷未確認的融資收益。

3、租賃期滿，將租賃資產轉為固定資產。

二、例題

A公司是一家裝置生產商，與B公司簽訂了一份租賃合同，向B公司出租所生產的裝置，合同主要條款如下：

（1）租賃資產：裝置A；

（2）租賃期：2×19年初起，共3年；

（3）租金支付：每年年末支付年租金100萬元；

（4）租賃合同規定的利率：5%（年利率），與市場利率相同；

（5）該裝置於2×19年1月1日的公允價值為270萬元，賬面價值為200萬元；

（6）A公司取得該租賃發生的相關成本為0。8萬元；

（7）該裝置於2×19年1月1日交付B公司，預計使用壽命為8年，無殘值；租賃期屆滿時，B公司可以1萬元元購買該裝置，預計租賃到期日該裝置的公允價值不低於150萬元，B公司對此金額提供擔保；租賃期內該裝置的保險、維修等費用均由B公司自行承擔。假設不考慮其他因素和各項稅費影響。

解：判斷租賃型別。

本例中租賃期滿B公司可以遠低於租賃到期日租賃資產公允價值的金額購買租賃資產，A公司認為其可以合理確定B公司將行使購買選擇權，與該項資產所有權有關的幾乎所有風險和報酬已實質轉移給B公司，因此A公司將該租賃認定為融資租賃。

2、計算租賃期開始日租賃收款額按市場利率折現的現值，確定收入金額。

①租賃收款額＝100×3＋1＝301萬元

②租賃收款額按市場利率折現的現值＝100（P/A，5%，3）＋1×（P/F，5%，3）＝273。19萬元

③按照租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現的現值兩者孰低的原則，確認收入為270萬元。

出租方開始出租，租期四年，租金每年10萬，出租方認為租期屆滿時該裝置公允價值為9萬，承租方擔保2萬元，擔保公司擔保5萬，未擔保餘值為2萬。最低租賃收款額＝10×4＋（2＋5）＝47萬。

3、計算租賃資產賬面價值扣除未擔保餘值的現值後的餘額，確定銷售成本金額。

銷售成本＝200－0＝200（元）

4、會計分錄：

①2×19年1月1日（租賃期開始日）

借：應收融資租賃款-租賃收款額3 01

貸：營業收入270

應收融資租賃款-未實現融資收益310

借：營業成本200

貸：存貨200

借：銷售費用0。8

貸：銀行存款0。8

②由於A公司在確定營業收入和租賃投資淨額（即應收融資租賃款）時，是基於租賃資產的公允價值，因此，A公司需要根據租賃收款額、未擔保餘值和租賃資產公允價值重新計算租賃內含利率。

100

×（P／A，r，3）＋1×（P／F，r，3）＝270，求得r=5。63%

計算租賃期內各期分攤的融資收益如下表所示：

2×19年12月31日會計分錄：

借：銀行存款100

貸：應收融資租賃款-租賃收款額100

借：應收融資租賃款-未實現融資收益15。2

貸：租賃收入15。24

2×20年12月31日會計分錄：

借：銀行存款100

貸：應收融資租賃款-租賃收款額100

借：應收融資租賃款-未實現融資收益10。43

貸：租賃收入10。43

2×21年12月31日會計分錄：

借：銀行存款100

貸：應收融資租賃款-租賃收款額100

借：應收融資租賃款-未實現融資收益5。38

貸：租賃收入5。38

三、相關說明

1、租賃開始日，在租賃期開始日應當按照租賃資產公允價值與租賃收款額按市場利率折現的現值兩者孰低確認收入，並按照租賃資產賬面價值扣除未擔保餘值的現值後的餘額結轉銷售成本，收入和銷售成本的差額作為銷售損益。

2、與其他融資租賃出租人不同，生產商或經銷商岀租人取得融資租賃所發生的成本不屬於初始直接費用，不計入租賃投資淨額。