前言

鹽的生產：清代的鹽，包括海鹽、池鹽、井鹽、岩鹽和土鹽等五種。清沿襲舊制，於內地設11個鹽區，區下設若干鹽場。長蘆、奉天、山東、兩準、浙江、福建、廣東之鹽出於海，四川、雲南出於井，河東、陝、甘出於池。其製法，海鹽有煎、有曬，池鹽皆曬，井鹽皆煎。論質味，則海鹽為佳，池鹽、井鹽次之。海鹽之中灘曬為，板曬次之，煎又次之。論成本，則曬為輕，煎之用蕩草者次之，火又次之木則工本愈重＂行銷之法，計有官督官銷、官督商銷、商運商銷等形式。此外尚有包課鹽”。不能行銷官鹽而又有土鹽可制的邊遠地區，乃許民自制土鹽，以供己用，其鹽課則實行包課。但行此法的範圍極小。

▲古代製鹽工藝雕像

鹽稅稅制

鹽課：是官府對鹽的產製運銷所課的稅，在產製環節，就場所課的稅，為“場課”；納稅義務人為鹽的產製者，即“鹽戶＂，

包括：灶戶、鍋戶、井戶及灘戶……故場課有灘課、灶課、鍋課及井課之分。

灶課：包括使用鹵地、草場的地租和鹽丁的徭役二部分曬鹽有灘，故有灘課。煎鹽有鍋，故有鍋課。井課乃就產鹽鹽井，按井所納的課。在運銷環節，就“引所課的稅，稱為“引課”，納稅義務人為引鹽運銷者，即“引商”又有邊商、內商、水商之分，場商、運商之制。

引課有在起運前在產區繳納者，有在運抵銷岸開售時繳者，於是又有；“先鹽後課”與“先課後鹽之分。就場課與引課而言，引課為主，收入較多，故一般即以引課為正課，每將場課忽視，甚至有將灶課中的丁稅、地稅列入雜者。

雜甚為龐雜，不勝列舉，一切附加、規費、稅外之稅，悉在其中，其負擔甚重。仍以長蘆為例：有入奏銷的雜課，如：賑濟，在通州發賣應納牙稅等。有不入奏銷的雜課，如捐解高人投具手本每並應納銀1分，稱為鹽號，備獎河每引銀1分4釐，叫花徵發運開船，亦應徵銀；又如徵都察院飯銀、內閣飯銀等等，全部接引攤徵，通計年共徵銀1多兩，約相當於長蘆引課（正課）494525兩的22％左右，正一般是”先課後鹽”雜課一般是“先鹽後課鹽課以產製運銷鹽為課稅物件，從量計徵，按引課稅，其納稅環節已如上述。其稅制的中心環節ー一稅率，即須考索。

有清一代，鹽稅的稅率及每引”斤數，既因時地而不同，史籍所載復多分歧；且其是否包括場、引、雜各課而言，抑或專指引課中的正課，又頗不清。

▲古代製鹽人雕像

鹽釐以後，厘金開徵，無論引鹽，、票鹽，均應成豐九年（公元1859年）戶部奏準，於京口等處，地方設卡抽收鹽稅，

“上諭”並有“並將臨淮等處各卡，抽收鹽釐…一併造報”的指示。

代會，本系值首一，原應從價計，鹽釐則每從量計徵，按引、票（每引、票若干斤）或包（每包若干斤）課制錢若干文，出有釐，過境有釐，入有落地（入市銷售）有釐。運途愈遠，關卡愈多，課釐次數亦愈多，釐負亦愈重。

鹽釐省自為政，課釐次數不一，抽釐金額不，徵管手續不ー，同鹽比，尤為素亂。為弊至深，為害最大，既無從核計鹽釐年收入實際數額，又無從衡量鹽商的實際負擔以淮鹽為例。

據光緒三年（公元187年）沈葆楨奏稱：銷鹽，一引實收課銀1兩1分3釐，實收釐銀5兩！錢2分7釐，共收課、釐銀6兩1錢4分，據其預計，恢復引地後，每年將增銷15萬引，計可收銀90餘萬兩。據此可知，鹽釐已為鹽課的5倍，另據載準北鹽斤運銷，每經一卡，一包（100斤）抽釐500文制錢。只以始卡、終卡ニ卡計，即已達100文。-引40斤，則為400當時，銀1錢摺合制錢125文，400文即合銀3兩2錢。

其時關卡林立，斷非始、終二卡可了。每多一卡又將多抽銀1兩6錢，而陋規，索尚未計及。各地區鹽釐稅率，不盡相同，通全國而計，大抵每百斤納釐銀2錢至5錢，亦即每引8錢至2兩就課與釐而言，有“釐隨課出＂，對沿海（卡）散抽者課、釐合併一次徵收。

也有變原來的逢卡抽釐為到岸銷售而後匯繳辦法。還有劉蓉在四川奏請將鹽釐由井灶抽取，“按鍋計鹽，按鹽定釐”的建議，即將灶課、鍋課、井課及鹽釐合而為一。

總之，鹽課、鹽釐混雜不清，儘管辦法、稅率不完全一致：但總的是稅負加重，弊端日多，商民受到稅負日益增大的困擾。

▲古代製鹽業

鹽斤加價

清代鹽斤加價，始於雍正六年的長蘆鹽加價威豐八年運道時通時阻，引岸缺鹽，黃河以南每斤鹽價增至七、八十文。其時河禁頗嚴，引鹽運至道口，鹽價漲落不定禁止渡黃，則每包（100斤）鹽價即下降銀一、二兩；河渡如常，則每包價即上漲一二兩。但這不是官方加價所致。

同治五年（公元1866年）又議行銷河南引鹽每斤再加價2文，以為”河防經費，約得銀8萬兩：原議“撤防即止，又移作“蒙工（蒙陽大工）”，永遠交納。光緒四年沈葆奏，議復關於準鹽加釐3文一事，稱：“加於售價內則病商，加於價外則病民，是前者為加釐，後者為加價。

光緒十五年直隸請將同治十三年長蘆引鹽加價2文再行展限五年，並隨引交銀二萬兩認為，加價“以資周光緒十七年山東則以戶部諮鹽斤加價2文，請予免加，認為加價則“民間貪賤食私，……未得加價助賑之益，先有賠虧正供之虞。光緒二十年甲午之戰，對各省鹽斤加價2文。光緒十七年為庚子賠款如價4文。

光緒三十四年為抵補藥稅又加價4文。此外尚有因滯課懸，為疏銷而減價或暫停加價，又因軍需或大工而復價自嘉慶至道、成，光，宣，鹽斤加價每多以應特殊支出，如河工、堰工、放賑等，實為一種因特殊目的而課之稅。對消費者來說，則是一種額外負擔。

▲古代製鹽工藝

鹽稅收入

清代鹽稅的收入，清初年入約200萬兩道、成以後至清末包括鹽釐年入增至1300萬兩，比清增加6倍以比，其原因是：

（1）是鹽的產、銷量隨生產的發展與人口的增加而有所上升。

（2）財用浩繁，稅額提高。

（3）開徵鹽釐，又增加了稅負。

（4）改進稅制，疏銷增引、剔除弊端、堵塞漏洞，也是鹽稅增加的一個原因。茲將道、以後迄於清末，鹽稅年收入情況表列如下：

據光緒二十九年戶部報告，各省鹽稅收入，加上安徽、江西以及蘇、鄂兩省所入之錢摺合成銀，總收入約1300萬兩，其中鹽課約770萬兩，鹽釐約530萬兩，鹽課佔鹽稅總收入59。2％，鹽釐佔鹽稅總收入40，8％，以1300萬兩計，已為清初200萬兩的6倍多據統計由甲午年至庚子年（公元1894-1900年）鹽課、鹽釐歲入1305萬兩，而財政總歲入為101567000兩，鹽稅佔總歲入的11。8％。

僅次於地丁、洋關，居第三位。宣統三年（公元1911年），資政院複核預算鹽茶稅共計47621920兩，其中，鹽課入（算）約4500萬兩有奇。

▲古代製鹽工人

鹽課佔預算總歲入3019102944。9％，僅次於田賦與官業收入而居第三位，列在厘金歲入之當然這個預算還來不及付諸實施，

清朝即已此外，道、各代，引滯課懸，偶有減、免，然而才行減免又恢復，甚至此減而彼增，增大而減少，導致商、民俱。特是鹽課的積欠，稅外加捐，浮費、規納入正課等弊病叢生。

如，道光二十八年商倒引懸，河南20州縣、直隸24州縣未運積引至100餘道，未完積欠至200餘萬兩數額之巨，令人驚異。豐二年對河東籤商（強派的鹽商）不勝賠累，戶部奏準，命其捐兔充商，據估計可得捐款數百萬兩，而鹽課則又另行就場徵收不久，殷實商戶90餘家，捐銀300萬以急軍需，而取得“永免充商執照”，改為民運民銷。

但捐款額過大，當時全國鹽稅年收入亦不過六、七百萬兩。至於浮費、陋規納入正課，更是屢見不鮮：而且舊有的陋規、浮費入正課之後不久，新的浮費、陋規又生，彼此又納入正課：依此遞進，形成惡性迴圈。

▲古代製鹽工具

緝私

清代私鹽充斥，緝私成為ー大問題。私鹽之所以嚴重，一在逃稅，稅愈重而私愈多；一在逾越引岸，從低價鹽販至高價鹽岸售賣；一在正鹽額定引、票之外，行銷場產的餘鹽。私鹽的名目，一為私，一為鄰私：以私鹽的發生地來分有場私，有岸私；以販運私鹽者身份來說有官私，有商私；有官商勾結互私私是武裝結夥販運無稅之鹽，以逃稅謀巨利從唐代以來，就一直未能禁斷，到了清代更為突出。

例如同治九年，武生仇茂生等，興販私鹽，船至千餘號，鹽至數萬引之多。面且結眾拒捕，當經格斃這是清末一起特大私案。

鄰私是不遵引岸限界，私自販銷非本引應銷的鄰岸，一般均為毗連之地。例如，川鹽私銷鄂西，粵鹽私銷湘南鄰私運之鹽，一般均已完納課、釐，其所以違章私販，則因引岸所限，照章不準在此銷售，而在此銷售，則道近而運費低自然價低而盈利高；二則食鹽者願食低價之鹽，例如，湘南食淮鹽，自然不如食粵鹽價格低；三則有時引岸應食之鹽未能運到，或未能及時運到，民虞淡食不得不引進本不應在本岸銷售的鄰鹽。特別是太平軍起義之時，此種現象更為顯著，例如，北鹽不易過黃河，淮鹽難於入楚四則，課有輕重。

課“不逮課十分之其輕可知，夫以重課之鹽與鄰界之輕課爭售，即波此同一官鹽，亦必彼贏此細。由於梟私猖獗，鄰私泛，清代對前者有嚴緝，定十家連坐之法。對後者幾乎東手無策，愈禁而私愈存。

▲古代製鹽人員雕像

茶稅與酒稅

茶稅：道、鹹以後，清代仍實行茶引之法。由於財政需要擴大，茶在海外打開了銷路，所以除了正稅之外，在不同的產茶地區又增加了茶釐、茶捐，落地稅，海關稅等。使茶稅加重。道光三年，裡雅蘇臺、科布多磚茶，準令商民每年默載1000餘箱，前赴古城，兌換米麥，仍照例發給印票。道光六年，在古城設局抽稅。道光七年，將打箭爐關稅內按引應徵茶稅17336兩7錢劃出，自本年起，另行按年題銷。遇年，按引添附茶9斤半，並加徵観1分5釐，年共增稅銀1431兩2錢2分5釐。

成豐五年，聞省分設關卡，徵收茶稅。據稱：因海禁一開，茶商獲利至厚；而運茶又多不從各關經過，遂致正課轉虧；而且，“眾商身擁厚貨，什一取盈。初無所損。且徵諸販客，不致擾累貧民，完自華商，無慮糾纏洋稅，以天地自然之利，為國家正之供，非加田賦者比＂故自威豐三年開始，凡產之縣，一律就地徵收起運茶稅，由各縣給照。

成豐五年奏準設關收稅成豐六年，在伊犁產茶區設局抽稅，茶稅稅率為1。5％成豐八年，又於嘉峪關、阿克蘇以及行銷總要之區什噶爾，葉爾噶羌設立稅局同治二年，據奏：江西自成豐九年，分別釐、茶捐，每茶百斤境內抽釐銀2錢，出境又抽銀1錢5分有零。此外，於產茶及立茶莊處所勸辦（實為勒辦）茶捐，每茶百斤捐銀1兩2錢至1兩4錢不等。九江關則將鹽、茶、竹、木統徵關稅。在九江關，運商有華、洋之分。洋商完子口半稅，不再抽釐。華商完九江關正稅。

由於洋商不納釐，官方迫於與情，自未便單獨徵華商之釐，但又有所未甘，便又對之徵收落地稅，每茶百斤抽稅1兩2錢5分至1兩4錢，並以此從充鎮壓太平軍的費用。從這裡可看出清對外諂媚，對內掠奪，對農民起義則務在鎮壓的反動本質。

▲古代製茶工藝

浙江淨茶，每引抽茶捐銀9，釐銀1兩4；簍茶、袋茶每引抽茶捐銀4，釐銀6。由頭卡總抽，餘卡驗放。外省已捐經由浙江之茶，每引抽釐銀8錢，不收茶同治四年，福建設稅釐總局，徵收葉厘金。同年，準甘將豐八年所欠茶課，分三年帶徵同治五年，甘肅官茶，引滯課懸，乃於陝西設官茶總、分店。

商無引之茶到陝，上色茶百斤收協濟茶課銀1兩，中色6錢，下色4錢，解甘彌補欠課。同治七年，歸化城茶商，茶至恰克圖，將由俄邊前往西洋，請領部票。議準給票，每票不得過12000斤，並令交銀25兩。

同治十三年，仿淮鹽之例，甘肅茶以票代引。先納正課銀3兩，始準發票。是為先課後茶。其雜課併入釐稅徵收。

其行銷內地者，照納正課銀3兩外，於行銷地面，每引釐稅不超過銀2兩，於行銷各地徵收，均各一起一驗。其運銷出口者，另於邊境局卡加完釐一次，以示區別。

▲現代製茶工藝

光緒十年，戶都統籌財政，據稱，道光年間，我國出口茶稅過輕，每百斤僅課稅銀2兩5錢，而英國茶稅入口稅每百斤課稅銀50兩，從而主張我國應增茶稅。建議：於產茶處所驗茶發照，每百斤徵稅銀7兩8錢，原有雜徵全部免例如，在國內行銷，即不再徵課、釐。如運銷國外，則按海關稅則，課徵海關（洋關）稅，調整正稅稅額免雜課，對財政有利對的運銷也有好處，但對外銷茶增稅，就財政收入來說，有所增加，但以我國出口稅與英國的入口稅抗衡，殊屬失策。

英國重課入口茶稅，是限制消費品入口，清政府不僅不鼓勵茶葉外銷，反而加重其稅負，使華茶在國際市場缺乏競爭力。銷售量不如印度和日本，其他原因外，但清政府未考慮保護出口措施，亦是其因素之一。到光緒三十三年，稅務司提出減少茶稅。宣統初亦有酌免茶稅之議。

全國每年茶稅收入究有多少？其逐年增、減情況如何？未見系統記據、武記）記，隆三十一年，茶課收入為7310，佔財政歲入的0。5％據當時的西方人土巴卡所報告自光緒二十年至二十五年（公元1894年至1899年），茶釐歲入為90萬兩，約佔財政歲入0。9％，佔鹽茶課釐歲入合計的6。45％。宣統三年預算表列鹽茶課稅資政院複核數合計47621920兩如以上列茶釐佔鹽茶稅入的6。45％核計，則茶釐應為3071614兩。從以上所舉的數字看出，清代茶稅收入是不斷增加的。

光緒年間比乾隆時歲入增長10倍多，至宣統年間增長40倍多。茶稅佔財政收入的比重也在不斷上升。乾隆時僅佔0。15％，光緒時佔0。9％，宣統時約佔10％。茶稅的增加除增稅因素外，也標誌著茶葉生產的發展。

▲現代製茶工藝

酒稅

清初實行酒的政策。

自雍正五年開始對通州酒課稅成非十年，規定直隸燒鍋稅銀，一律到戶部交同治七年，吉林加阿勒楚喀等三城額票13張，每張按年徵銀50兩計共6500兩，五常堡新開燒鍋五家，每家按年徵銀200兩，計共1000兩。是此項徵課乃按年、按票定額計徵，既是執照。

又是就生產環節所課的特種產品稅，光緒二十八年直隸酒稅歲入60餘萬兩，次年直隸派定菸酒稅額80萬兩，度支部對此認為酒稅未派足額，朝廷並按此匡計，令各省比照派定稅額，並通計全國21省總共派定稅額銀640萬兩（其中自以酒稅為重）。

例如以宣統三年的預算表來考查，菸酒稅就已經佔了正雜各稅2600餘萬兩的24。25％。

▲古代釀酒

結語

又據劉錦藻展望“中國歲費酒二萬石，石稅一兩，可得二千萬。酒稅當徵，酒當重稅，既無損於民生，又有益於國計，實為理所當然。清初計不及此，雖然實行酒禁，但卻是禁而不絕，自扼財源。